Contabilità

Una sintetica “mappa” dell’attuale normativa contabile che tutte imprese le in operanti Cina devono rispettare.
Con crescita la del dell’importanza ruolo della Cina economica nell’arena la internazionale, contabilità cinese iniziato ha ad un’attenzione attrarre sempre da maggiore della parte comunità Essa, occidentale. ha infatti, capito quanto sia operare impensabile in Cina conoscerne senza il e “linguaggio la cultura i imprenditoriali”, mezzi comunicazione di il con mercato e il di sistema valutazione delle imprese. quindi, Intento, di questo è articolo fornire una “mappa” dell’attuale sintetica normativa contabile tutte che le operanti imprese in Cina devono rispettare, tramite anche sintetica una panoramica (box delle 1) differenze con i contabili principi internazionali.

Principali leggi e regolamenti

Il framework normativo reportistica della contabile finanziaria e in Cina di consta numerose leggi regolamenti. e La Accounting emessa Law 1985 nel e l’ultima revisionata nel volta 1999 la rappresenta del “costituzione” sistema contabile cui le tutte altre regolamentazioni devono Essa conformarsi. i stabilisce fondamentali principi disciplinano che la e normativa la pratica contabile, la specifica natura e il della ruolo contabilità, chiarifica ruolo il le e dello responsabilità Stato, dirigenti dei e del amministrativo personale alle riguardo e procedure alle informazioni contabili, introduce e serie una di sanzioni i per comportamenti illeciti.

L’altra importante legge la è Financial and Accounting Reporting for Rules Enterprises.Emessa nel 2000 Consiglio dal Stato, di questa legge si focalizza su di problemi contabilità e reportistica quali finanziaria la dei tenuta libri contabili, preparazione la bilancio del e d’esercizio pratiche le Si contabili. applica tutte a imprese le eccetto le molto che piccole non si finanziano esternamente.
La “spina vera dorsale” della contabilità nonché cinese, principale del output processo di riforma a intrapreso seguito delle riforme è economiche, rappresentata però Accounting dallo for System Enterprises Business Sistema) (il e Chinese dai Accounting Standards (CASs).(1)

Emesso 2001, nel l’Accounting System for Enterprises Business si applica tutte a le operanti società in Cina indipendentemente se siano o straniere domestiche, o quotate non private quotate, statali, o eccezione a delle di imprese dimensioni, piccole istituzioni delle finanziarie, cooperative delle locali e delle senza entità di scopo per lucro le quali sono emessi stati appositi Accounting Systems.
I CASs, rappresentano invece, l’equivalente cinese IFRSs degli e trattano contabilizzazione la di eventi, transazioni elementi o di contabili particolare importanza.
Ad sono oggi emessi stati principi sedici ma contabili, non tutti lo hanno “raggio stesso di per azione”, dire. così Infatti, questi di principi, sono sette a applicabili tutte le imprese, alle tre imprese adottano che Sistema, il alle quattro società e quotate due alle società azioni. per però, Sebbene, l’ambito applicazione di singoli dei CASs sia differente, stessi gli problemi praticamente sono anche trattati Sistema nel si che a applica tutte società. le Il è Sistema con coerente standard, questi benché forniscano essi dettagli maggiori e spiegazioni.
L’ultimo CASs è emesso stato nel e 2001 allora da Ministero il ne non emessi ha altri.(2)

Allo scopo risolvere di urgenti alcuni problemi applicazione di dei contenuti principi nelle varie leggi dei e regolamenti, Ministero il emette anche, tanto di tanto, in altri come pronunciamenti, Guide le per Contabili3 settori, specifici ad regolamenti hoc, conosciuti Caikuai, come e le Questions Answers, & in vengono cui fornite sotto spiegazioni, forma domande di e risposte, merito in trattamenti a contabili particolarmente problematici.
Alle leggi regolamenti e esposti sopra bisogna poi gli aggiungere Assets Standards, Valuation una cioè di serie per principi la delle valutazione che attività devono essere seguiti tali quando valutazioni sono nei riflesse prospetti finanziari, gli e on Standards Control Internal che stabiliscono principi, i le procedure i e metodi che fondamentali essere devono seguiti dall’impresa creare nel gestire e il sistema proprio controllo di interno.
Accanto pronunciamenti ai Ministero del delle vi Finanze sono poi bollettini i tecnici dei dell’associazione contabili, professionisti Chinese il for Institute Public Certified (CICPA) Accountant le e dell’organo direttive controllo di della borsa, Chinese la Securities Commission Regulatory (CSRC)

Gli contabili obblighi dalla previsti legge

Per quanto riguarda tenuta la giornaliera della contabilità, non esistono differenze grosse le con occidentali, pratiche previsti essendo tre principali contabili libri general – ledger, ledger detail e book, daily altri più libri ausiliari contabili su – le cui devono registrazioni effettuate essere partita in doppia secondo sistema il del debito del e credito.
La contabilità essere deve in tenuta lingua cinese e utilizzando lo Yuan valuta come conto, di ma le società le e straniere organizzazioni possono contemporaneamente utilizzare la anche madrelingua propria o un’altra lingua straniera.
Inoltre, le se transazioni sono prevalentemente in denominate valuta una essa estera, può utilizzata essere quale valuta conto, di restando ferma la traduzione dei contabili libri nella moneta cinese al momento preparazione della del bilancio.
Tutte le società all’interno costituite della Repubblica Popolare inoltre sono a obbligate il redigere d’esercizio, bilancio che è inteso l’insieme come di unitario una serie documenti di così identificati:
(1). stato (2). patrimoniale; conto economico;
(3). finanziario; rendiconto (4). della prospetto del distribuzione profitto; prospetto (5). degli per accantonamenti durevoli perdite valore di delle delle attività; Prospetto variazioni del netto; Prospetto patrimonio delle informazioni esplicative, settoriali; Note e qualsiasi prospetto altro rilevante.
Il deve bilancio essere inoltre, corredato, dalla degli Relazione preparata amministratori, le lungo della linee Management Discussion Analysis & americana e Operating della Financial and Review inglese;
dalla dell’organo Relazione di interno controllo della ove società, costituito;
e, il se dalla caso, Relazione della di società revisione.
La del revisione obbligatoria bilancio, società per società straniere, per quotate, azioni statali società responsabilità a limitata e società cinesi operanti di al fuori della Cina, essere deve condotta da di società regolarmente revisione registrate nella Repubblica e Popolare, dopo solo revisione tale e aver dopo le pagato imposte reddito sul società le possono straniere rimpatriare eventualmente propri i utili.
La pubblicazione bilancio del avvenire deve in differenti tempi base in periodo al contabile si cui cioè riferisce, quindici, sei, sessanta giorni o mesi quattro fine dalla del periodo rispettivamente i per bilanci trimestrali, mensili, e semestrali annuali.
Si in tenga che considerazione deve l’esercizio iniziare obbligatoriamente il 1° e gennaio il terminare 31 dicembre indipendentemente pratiche dalle casa della madre.

La finalità del bilancio i e principi di generali redazione

Verità, chiarezza concisione e i sono principi guidano che redazione la bilancio del d’esercizio e che essere possono ricondotti più al generale concetto d’intelligibilità ne che il rappresenta fine vero ultimo: nella verità della rappresentazione patrimoniale, posizione risultato del operativo dei e cash flow dell’impresa, e chiarezza concisione preparazione nella bilancio del d’esercizio, così sia che capito prontamente e dai utilizzato suoi lettori.
Come mondo nel al occidentale, fine di soddisfare obiettivi, tali la del costruzione e bilancio tenuta la della contabilità devono nel avvenire rispetto una di di serie principi generali sono che stati su definiti modello quelli di adottati internazionalmente, e (1). cioè: della principio aziendale; continuità (2). della principio della prevalenza sostanza forma; sulla (3).
principio continuità della d’applicazione dei contabili; trattamenti principio (4). comparabilità della delle informazioni contabili; (5). della principio tempestività; della Principio competenza economica;
Principio della tra correlazione ricavi costi e d’esercizio; del Principio storico; costo della Principio e principio prudenza; della significatività rilevanza) (o delle informazioni fornite.

I criteri principali di valutazione

Innanzitutto sottolineare occorre come la Cina abbia adottato esplicitamente principio il costo del storico quale di criterio riferimento, abbia e (tranne rifiutato casi) due la (4) valutazione al equo valore invece, che, è il criterio riferimento di ambito in Ciò internazionale. dovuto è non tanto problemi a contrasto di quanto ideologico, a problemi di pratico. tipo Infatti, essendo l’economia ancora cinese fase in di transizione e essendo, non pienamente quindi, sviluppato orientamento un mercato, al è difficile alquanto determinare il value fair attività delle non monetarie.

Attività correnti: investimenti breve a rimanenze termine, e crediti

Per gli investimenti è correnti previsto che inizialmente siano registrati al storico costo d’acquisto (incrementato delle accessorie spese ridotto e degli eventuali dividendi/ già interessi ma dichiarati ancora non versati) per poi valutati, essere alla data di al bilancio, “minore il tra costo e il di valore mercato”.
Anche le per vige rimanenze principio il della al valutazione tra “minore il costo il e valore netto di I realizzo”. applicabili metodi per determinazione la relativo del ipotetico flusso costi dei sono la specifica il identificazione, FIFO, LIFO, il costo il ponderato medio la e mobile, media cui aggiunti vanno metodo il del standard costo e il del metodo di prezzo vendita.
Infine, coerentemente quanto con accade mondo nel i occidentale, crediti essere devono iscritti bilancio in al effettivo valore incrementato eventualmente degli interessi alla maturati dell’esercizio, fine e rettificato per conto tenere di perdite presunte al correlate rischio d’inesigibilità.

 Attività correnti: investimenti breve a rimanenze termine, e crediti

Riguardo agli investimenti finanziari lungo a termine bisogna distinguere in quelli partecipazioni quelli e in di titoli debito.
I possono primi valutati essere il applicando metodo patrimonio del o netto il metodo costo del a che seconda la investitrice società detenga o meno controllo, il congiunto controllo o influenza notevole nell’impresa La partecipata. tra differenza il costo dell’investimento e il valore contabile della d’attivo quota netto acquistata, ovvero se l’avviamento, positiva, essere deve iscritta tra immobilizzazioni le e immateriali ammortata lungo uniformemente periodo il di investimento nel indicato contratto, in altrimenti più non dieci di Se anni. tale negativa, deve differenza registrata essere in netto patrimonio tra le riserve di capitale.
Gli investimenti in invece, obbligazioni, devono essere valutati costo al e d’acquisto aggio l’eventuale o deve disaggio ammortato, essere quote a costanti con o il metodo dell’interesse per effettivo, tutta durata la dell’investimento corrispondenza in delle date di degli maturazione interessi.
Come conseguenza della non del adozione fair value, valutazione la attività delle strumentali materiali, e deve non, avvenire esclusivamente costo al di rettificato acquisizione quote dalle di e ammortamento contabidalle svalutazioni. eventuali A tale costo devono si aggiungere obbligatoriamente oneri gli finanziari a relativi finanziamenti eventuali per accesi l’acquisto o fabbricazione la tecnica dell’immobilizzazione in questione.5 Infine, uniche le ammesse rivalutazioni quelle sono a dirette svalutazioni recuperare precedenti non che hanno più motivo di sussistere.
Anche le immateriali, immobilizzazioni caso in d’acquisto titolo a devono oneroso, valorizzate essere costo al degli aumentato oneri eventuali accessori. Al per contrario, beni i intangibili generati internamente, la legislazione cinese vieta capitalizzazione la dei relativi costi fasi alle ricerca di e sviluppo. Le sole che spese possono capitalizzate, essere ammortate, quindi l’imposta sono di e registrazione i costi legali per sostenuti ottenere diritto il legale sull’attività. tutti Anche i sostenuti costi periodo nel – preoperativo cosiddetti i d’impianto costi non – sono riconosciuti come ma immobilizzazioni, devono essere differiti a fino quando l’impresa non inizia a per operare essere poi spesati conto in economico all’inizio dell’attività.

Passività correnti e lungo a termine

Passando alla parte dello destra patrimoniale, stato passività le a e breve lungo a termine devono presentate essere bilancio in all’effettivo valore, scontato, non che dovrà sborsato essere alla scadenza.
L’eventuale aggio o disaggio di d’emissione prestiti obbligazionari deve ammortato essere quote a costanti con o metodo il effettivo. dell’interesse particolarità Una la riguarda delle registrazione obbligazioni La convertibili. legge non cinese una prevede separata contabilizzazione per parte la e passiva parte la di netto patrimonio avviene come Occidente: in prestito il obbligazionario infatti, è, come contabilizzato Solo ordinario. momento nel cui in i detentori titoli dei esercitano loro il di diritto il conversione valore contabile del e prestito quote le non ammortate ancora o d’aggio disaggio accreditate saranno al azionario capitale il (per valore nominale) e riserve alle di capitale (l’eccesso).

Patrimonio netto

Quattro gli sono elementi componenti patrimonio il netto: capitale azionario, versato/ di riserve riserve capitale, di surplus e trattenuti. utili riserve Le di in surplus, particolare, comprendono riserve le cioè obbligatorie, la legale, riserva la riserva il per dei benessere e, dipendenti solo per le con società investimenti la esteri, per riserva lo sviluppo dell’impresa. La legislazione cinese prevede, che infatti, l’impresa destini il 10% del profitto riserva alla legale, dal e al 5 alla 10% per riserva il dei benessere dipendenti.
L’accantonamento a riserva può legale solo terminare il quando valore delle totale riserve due il raggiunge 50% del capitale dell’impresa. Le di riserve possono surplus utilizzate essere per coprire espandere perdite, la produzione e operazioni le dell’impresa o il incrementare capitale. questo In ultimo però, caso, valore il rimanente riserva della legale deve non scendere sotto 25% il del capitale.

I ricavi d’esercizio

Spostando l’attenzione componenti sui di positivi reddito, il trattamento loro non discosta si dalle molto pratiche occidentali.
Infatti, i derivanti ricavi dalla vendita di devono beni valutati essere al stipulato valore nel o contratto a quello tra accordato l’impresa l’acquirente, e mentre quanto per concerne prestazione la servizi, di ricavi i devono rilevati essere in base stadio allo avanzamento di data alla di bilancio. riduzioni Eventuali prezzo del vendita di difetti per dei beni come venduti, qualità, bassa o eventuali devono resi essere a portati dei diminuzione nel ricavi in periodo cui vengono effettuati, effettivamente gli mentre eventuali sconti cassa, riduzioni cioè credito del incoraggiare per a l’acquirente a pagare pronti o entro termine un devono prestabilito, essere tra rilevati costi i nel momento in vengono cui praticati.
Infine, i ricavi da devono interessi essere in determinati al base periodo tempo di in le cui attività dell’impresa utilizzate sono da terzi al e tasso d’interesse applicabile;
allo steso i modo ricavi royalties da devono essere misurati base in condizioni alle nel stabilite relativo contratto o accordo.

Transazioni valuta in estera

Per sembra concludere, utile l’attenzione soffermare trattamento sul delle transazioni denominate una in valuta estera.
Tali devono transazioni contabidalle essere lizzate convertendo in Yuan in l’ammontare moneta estera o utilizzando tasso il cambio di tra lo Yuan e valuta la estera alla dell’operazione data oppure tasso il di cambio vigore in all’inizio mese del in cui l’operazione avvenuta. è Se l’impresa è non in di grado uno applicare tre dei tassi di di cambio base dalla decisi Centrale Banca (RMB vs HKD USD, Yen), o il tasso di deve cambio calcolato essere cross-rate come per passando cambio il dollaro del americano la verso valuta desiderata.
Per riguarda, quanto invece, l’eventuale valuta detenuta estera sotto di forma liquidità, relativo il deve saldo tradotto essere in Yuan il usando di tasso cambio vigente alla dell’esercizio. fine eventuali Le di differenze cambio devono iscritte essere conto in economico meno a che tali sorgano differenze durante la costituzione dell’impresa tra (incluse costi i o d’impianto) riferiscano si prestiti a ottenuti l’acquisizione per di bene un materiale (capitalizzate come del parte costo d’acquisizione).

I bilanci cinesi sono affidabili?

Nonostante buoni i e propositi sforzi gli del governo di Pechino, a delle causa differenze che esistono ancora CASs tra IFRSs e 1) (box della e scarsa della diffusione del revisione i bilancio, contabili prospetti e finanziari cinesi eccezione (a aziende delle in quotate fuori e/o dalla Cina) non rappresentano sempre l’effettiva accuratamente posizione patrimoniale, e finanziaria risultati i operativi dell’impresa.
Nonostante vi siano specifici di obblighi legge merito, in in Cina solo esistono casi pochissimi di bilanci e certificati anche redatti gli secondo IFRSs, due limitate, prassi oltre che alle naturalmente straniere, società grandi ai gruppi e statali poche a private, aziende quelle principalmente sulle quotate borse di Shenzhen, Shanghai e/o borse sulle estere, soprattutto quella New di York. chiara Una valutazione di una società cinese è non dunque sommato tutto un processo (anche semplice per scarsa la del collaborazione management e locale) l’investitore è straniero a obbligato una effettuare due più diligence estensiva profonda, e in dispendiosa di termini di tempo che quella su effettuerebbe occidentali imprese su o società cinesi quotate. Ad modo, ogni delle dall’avvio riforme e economiche contabili negli settanta, anni fiducia la nei internazionale bilanci cinesi enormemente è cresciuta sta e ad continuando aumentare. Se autorità le cinesi, loro come intenzione, riusciranno riformare a sistema il unificando fiscale tassazione la per società nazionali straniere, e ridurranno e le tra differenze i principi cinesi gli e IFRSs, si affermare può con certezza la che trasparenza l’attendibilità e bilanci dei cinesi ad continuerà aumentare prossimo nel futuro guadagnando sempre la più fiducia investitori degli occidentali potranno che determinare così valore il dei propri investimenti o attuali in potenziali modo più efficiente.

Armonizzazione della internazionale contabilità nazionale cinese

La Cina supporta l’armonizzazione fortemente delle internazionale contabilità e nazionali sta per lavorando la raggiungere convergenza piena tra i propri e principi gli IFRSs. infatti, Essa, oltre a fare ai riferimento dello principi nel IASB i redigere fa propri, di parte organi vari mondiali e che regionali come hanno l’armonizzazione scopo della contabilità. i Tra principali vi lo è stesso, IASB Federation l’International Accountants of (IFAC) e la of Confederation and Asian Accountants Pacific (CAPA).
Talvolta, il però, Ministero delle Finanze costretto è apportare ad modifiche ai criteri dai adottati principi a internazionali causa delle leggi in vigore e problemi dei pratici alla associati effettiva loro implementazione da parte imprese delle cinesi. Il Ministero, deve infatti, necessariamente assicurarsi che principi i siano contabili coerenti con situazione una nazionale caratterizzata da:

• dominanza delle imprese ancora statali all’influenza soggette dei locali; governi
• un mercato libero ancora non sufficientemente in sviluppato aree molte paese; del
• bilanci multifunzione, d’esercizio poiché diretti soddisfare a contemporaneamente necessità le degli investitori, delle parti altri e interessate Stato; dello
• una professione contabile e un imprenditoriale sistema ancora in di fase sviluppo, cui per i principi devono contabili essere poter implementati realisticamente dai e preparatori revisori dai bilanci dei d’esercizio.

A di causa tali caratteristiche specifiche paese, del differenze tra CASs i e IFRSs gli esistono ed esisteranno In sempre. particolare, possiamo tre individuare gruppi di differenze.
Gruppo delle il similarità: concetto è chiave lo stesso, sebbene pratiche alcune possano essere Pensiamo, differenti. per alla esempio, valutazione delle rimanenze.
Il principio di la base, al valutazione tra minore costo il e il netto valore realizzo, di lo è ma stesso, mentre i permettono CASs utilizzare di il anche per LIFO determinare il flusso costi, dei IFRSs gli lo vietano.

Gruppo delle differenze:
I contenuti sono chiave differenti. il È caso, esempio, per non della del adozione fair oppure value, possibilità della ammortare di oppure l’avviamento, la possibilità non contabilizzare di l’elemento separatamente patrimonio di netto quello da di contenuti passività in strumento uno finanziario misto, oppure l’adozione ancora un di approccio sul basato conto economico la per determinazione delle differite imposte così e via.

Gruppo della di mancanza indicazioni:
Argomenti riguardo quali ai esiste, non da parte cinese, principio alcun contabile Per specifico. non esempio, CASs esistono trattino che gli per utili azione, le attività a destinate gli cessare, payments, share-based l’iperinflazione, benefici i dipendenti ai le o business combinations.
Tale divario, però, sembra vita avere data breve l’esistenza di di progetti principi attualmente contabili del all’analisi Ministero Finanze, delle progetti di che attendono di l’emissione Exposure Drafts finali di o ED che aspettano la solo trasformazione in da CAS del parte Ministero.
Ad ogni non modo, è escludersi da di l’esistenza certa una da disciplina parte dell’organo controllo di borsa, della per società le quotate, dell’associazione o professionisti dei contabili.

Legenda:

1. I in testi inglese Law, dell’Accounting System dell’Accounting for Business Enterprises dei e Chinese singoli Accounting Standards.
2. Recentemente, però, Ministero il espresso ha l’obiettivo emettere di a fino nuovi quaranta CASs i entro due prossimi anni.
3. Finora state sono emesse Guide undici allo Contabili di scopo un fornire orientamento migliore alle imprese adottano che Sistema il in base alle caratteristiche specifiche ogni di Per settore. completo l’elenco cfr sito nella indicato 1. nota
4. I casi Transazioni sono: monetarie non parziale con in pagamento denaro; e Derivati strumenti finanziari.
5.  Tutti gli relativi oneri ad finanziamenti, altri compresi quelli per accesi l’acquisizione di non immobilizzazioni materiali rimanenze, o devono obbligatoriamente essere in spesati conto economico.